一、對(duì)建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業(yè)期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。如1993年關(guān)于流轉(zhuǎn)稅制的改革要求在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，原來(lái)實(shí)行產(chǎn)品稅或營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)從1994年改按增值稅征收，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1995]42號(hào))的規(guī)定，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從1995年起5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法，每年抵扣比例為增值稅一般納稅人1995年年初期初存貨已征稅款余額的2O％。所以，為了體現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國(guó)家稅收征收改革的穩(wěn)定性，筆者推測(cè)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也可以分期抵扣。其次對(duì)建筑企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的影響。為了直觀反映對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，通過(guò)以下例子進(jìn)行分析：如某建筑企業(yè)全年完成營(yíng)業(yè)收入11000萬(wàn)元，實(shí)際成本10000萬(wàn)元，按《中國(guó)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告2011》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分析來(lái)看，2010年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占55％，人工成本約占35％，其他費(fèi)用占比不超過(guò)1O％，按此比例計(jì)算，改革前，年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅330萬(wàn)元(11000X3％)；改革后，在考慮當(dāng)年沒(méi)有新增能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)情況下，能夠抵扣施工項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)項(xiàng)稅額654萬(wàn)元[(5500+1000)÷(1+11％)X11％](按現(xiàn)行規(guī)定人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，加上企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5O萬(wàn)元(估計(jì)能夠取得的增值稅稅票總價(jià)500多萬(wàn)元)，年應(yīng)交增值稅121O萬(wàn)元(11000×11％)，應(yīng)征收增值稅506萬(wàn)元(1210-654-50)，比交營(yíng)業(yè)稅時(shí)略高；但如果企業(yè)當(dāng)年新購(gòu)置用于施工設(shè)備總價(jià)1 000萬(wàn)元，相應(yīng)增加能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額99萬(wàn)元[1000/(1+11％)X11％]，增值稅可相應(yīng)少交99萬(wàn)元。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一方面有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，改菩企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力；另一方面通過(guò)引進(jìn)新進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，又反過(guò)來(lái)減低企業(yè)的稅負(fù)。最后由于我國(guó)建筑企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本往往占成本總額較大比重，如在本例中，成本總額的35％為人工成本，具體來(lái)看，這其中不僅包括本企業(yè)自身發(fā)生的人工費(fèi)，還包含至少20％的勞務(wù)分包成本，由于我國(guó)對(duì)勞務(wù)公司是否實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還沒(méi)有定論，這部分對(duì)建筑企業(yè)征收增值稅的具體影響雖不確定，但無(wú)疑是一重要影響因素。
二、對(duì)建筑企業(yè)收入、毛利確認(rèn)的影響
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—— 建造合同》的相關(guān)規(guī)定，建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。
1．以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)收入和毛利的確認(rèn)產(chǎn)生影響。由于當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入X累計(jì)完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入，當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本X累計(jì)完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用，當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用，在沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅(原因是營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅)，而實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅(依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，增值稅為價(jià)外稅)。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，合同預(yù)計(jì)總成本中與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)計(jì)總成本將比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用只剔除了原材料、燃料等項(xiàng)目部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少很多。
2.以成本加成合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)對(duì)建筑業(yè)收入的確認(rèn)產(chǎn)生影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同，比如建造某段鐵路，合同總價(jià)以建造該段鐵路的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，每公里再加收500萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(jià)(營(yíng)業(yè)總收入)為基數(shù)扣除實(shí)際成本費(fèi)用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納增值稅，而實(shí)際成本費(fèi)用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本費(fèi)用比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少，所以該成本的一定比例或定額費(fèi)用也將隨之發(fā)生變化，導(dǎo)致實(shí)際營(yíng)業(yè)總收入比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要多一些。
三、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響
一是對(duì)資產(chǎn)總額帶來(lái)的變化。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來(lái)，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。
二是對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來(lái)的變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購(gòu)置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績(jī)效的難度。
三是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》有關(guān)稅收收入歸屬的規(guī)定：“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。”依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”由于目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，筆者推測(cè)建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收人繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長(zhǎng)。同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5％一20％的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。
四、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響
依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別人庫(kù)。從長(zhǎng)期來(lái)分析，依據(jù)目前營(yíng)業(yè)稅一般在工程項(xiàng)目所在地繳納的慣例，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒矗P者推測(cè)增值稅也將采取在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法。這一推測(cè)主要來(lái)源于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]156號(hào))的規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅；文件同時(shí)還規(guī)定建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的O．2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。這樣一來(lái)，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理：一是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)大型建筑企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。二是現(xiàn)在許多項(xiàng)目是自行采購(gòu)部分物資和小型設(shè)備以及租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同，按 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不能在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行抵扣。對(duì)此，企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱，所有對(duì)外交易合同要全部以企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致，同時(shí)，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地要及時(shí)將所有在異地項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣。對(duì)大型建筑企業(yè)，筆者認(rèn)為，由于建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)等原因，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，按季征收，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，這樣可以減輕一部分工作量。三是__對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營(yíng)業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。
五、對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的影響
一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，預(yù)計(jì)《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)；原按工程結(jié)算收人計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等；編制的標(biāo)書(shū)中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。
三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。四是會(huì)計(jì)核算上會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而要分開(kāi)核算，列入應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅—— 進(jìn)項(xiàng)稅額科目，如不分開(kāi)核算，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)，是不能抵扣的；同時(shí)，收到的工程營(yíng)業(yè)收入，必須扣除1]％ 的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后再將差額列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。五是企業(yè)戰(zhàn)略的指標(biāo)會(huì)發(fā)生變化。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標(biāo)也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
六、對(duì)建筑企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)的影響
按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑企業(yè)在海外的工程收入在國(guó)內(nèi)是不繳納營(yíng)業(yè)稅的，只對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。但實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》沒(méi)有明確。筆者認(rèn)為，根據(jù)慣例，海外建筑項(xiàng)目由于受?chē)?guó)家間稅收差別和稅制的影響，其收入已在國(guó)外繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，在國(guó)家支持建筑企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略下，不應(yīng)在國(guó)內(nèi)再繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。按對(duì)等的原則，對(duì)國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)為海外工程在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料等物資、加T；FD運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，直接列入海外工程項(xiàng)目成本中。
七、對(duì)集團(tuán)及成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響
目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，大部分都是由集團(tuán)公司(母公司)統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，平時(shí)由集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團(tuán)公司辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，也同比例將建設(shè)單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將會(huì)發(fā)生重大變化。一是法人主體的不相容性。集團(tuán)公司與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定獨(dú)立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司；集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。二是目前集團(tuán)公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)、降低采購(gòu)成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一對(duì)外采購(gòu)所有物資并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領(lǐng)取情況，通過(guò)集團(tuán)公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這一做法將要發(fā)生改變，由于集團(tuán)公司統(tǒng)一集中采購(gòu)的物資是由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂的合同，取得的增值稅購(gòu)買(mǎi)方的名稱是集團(tuán)公司，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能由集團(tuán)公司繳納增值稅時(shí)全部進(jìn)行抵扣，而不能按向成員企業(yè)提供物資所繳納的增值稅由成員企業(yè)負(fù)責(zé)抵扣。筆者認(rèn)為，解決這一方法的途徑，可以由集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同時(shí)，由集團(tuán)公司和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同，各自取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票由各自分別進(jìn)行抵扣。三是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，如果實(shí)行建筑企業(yè)增值稅在工程項(xiàng)目所在地按一定比例就地預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)和成員企業(yè)影響很大，集團(tuán)公司作為一級(jí)法人要預(yù)繳增值稅，參與建設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)現(xiàn)金流管理產(chǎn)生巨大影響。四是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》取消集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，結(jié)合建筑行業(yè)的特殊性，為了減輕集團(tuán)及成員企業(yè)納稅復(fù)雜狀況，筆者建議，集團(tuán)要對(duì)既有的或新設(shè)立、具有法人資格的成員單位重新進(jìn)行戰(zhàn)略考慮，撤銷(xiāo)具有法人資格的成員企業(yè)，變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，這將大大減輕集團(tuán)公司和成員企業(yè)納稅的工作量，通過(guò)此項(xiàng)措施還可能降低集團(tuán)整體稅負(fù)，中國(guó)石油天然氣和中國(guó)石油化工等集團(tuán)公司就是最好的例子。
八、對(duì)建筑企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的影響
一是由于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，按11％的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)基建黃業(yè)收入比沒(méi)有實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前將下降11％，對(duì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的影響，對(duì)企業(yè)信用評(píng)級(jí)、融資授信也帶來(lái)較大的負(fù)面效應(yīng)。如2011年《財(cái)富》公布的世界500強(qiáng)中，前三位建筑企業(yè)全部在中國(guó)，分別是中國(guó)中鐵股份有限公司(95位)、中國(guó)鐵建股份有限公司(1O5位)和中國(guó)建筑工程總公司(147位)。《財(cái)富》公布的世界500強(qiáng)是按營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行排名的，而這些公司2010年?duì)I業(yè)收入中基建收入分別為4117.16億元、4284.97億元、3163億元，如按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，扣除其中包含的11％的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后，按2010年12月31日人民幣對(duì)美元匯率折算，三家公司的排名預(yù)計(jì)將分別下降到114位、124位、165位。二是由于會(huì)計(jì)處理上購(gòu)置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)中11％的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需從原價(jià)扣除，代表核心能力的固定資產(chǎn)凈值在下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。通過(guò)以上分析可以看出，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，短期內(nèi)將對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生一定的影響，對(duì)長(zhǎng)期影響還較難預(yù)測(cè)。
綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時(shí)，對(duì)建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、交通運(yùn)輸、工程專(zhuān)用設(shè)備及零部件制造、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進(jìn)行同步營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實(shí)施。對(duì)建筑企業(yè)而言，這項(xiàng)改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過(guò)渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。 |
